固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在不同情況下，其會計(jì)處理規(guī)定和稅法規(guī)定有不同的地方，雖然稅法規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用也可在發(fā)生當(dāng)期直接據(jù)實(shí)扣除。但為了防止納稅人人為地將日常修理費(fèi)用與大修理改良支出相混淆，使得固定資產(chǎn)大修理改良支出提前扣除，故而稅法在對兩者的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)上比會計(jì)核算中的規(guī)定更加明確和直觀，“固定資產(chǎn)大修理”的納稅處理與會計(jì)處理也就不盡相同，并在稅前扣除上產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

1.會計(jì)和稅收均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

如果發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出為中小修理支出，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，可作為成本費(fèi)用項(xiàng)目，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除。

2.會計(jì)和稅收均確認(rèn)固定資產(chǎn)成本

符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的大修理支出和改建支出，會計(jì)和稅收均予以資本化，增加固定資產(chǎn)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其價(jià)值。計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除。在此種情況下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，無需考慮暫時(shí)性差異對所得稅費(fèi)用的影響。

不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件，只能費(fèi)用化的相關(guān)處理。不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，分為兩種情況：
一是單純后續(xù)支出不涉及費(fèi)用提前預(yù)提及未攤銷的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”或其他相關(guān)科目;

二是對在《企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行前已預(yù)提或待攤的大修理支出發(fā)生后續(xù)支出會計(jì)處理。如果未攤銷的開辦費(fèi)和籌建期間的匯兌損失余額較小，直接將余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)利潤無重大影響的，可將其余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

筆者認(rèn)為，已預(yù)提或未攤銷的費(fèi)用金額比較大的按其受益期間進(jìn)行攤銷，符合實(shí)質(zhì)重于形式原則，對其應(yīng)采用追溯調(diào)整法通過“以前年度損益調(diào)整”科目將其對損益的影響均衡調(diào)整到整個(gè)費(fèi)用預(yù)提、攤銷期間;如果大修理已預(yù)提或未攤銷的金額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。對企業(yè)利潤無重大影響的，可直接借記“管理費(fèi)用”科目等，貸記“預(yù)提費(fèi)用”等科目。經(jīng)過上述銜接處理后，再發(fā)生大修理費(fèi)用只需在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用即可。